O Internal Revenue Service está ciente de que certos promotores estão aconselhando os contribuintes a assumir posições altamente questionáveis e, na maioria dos casos, sem mérito, descritas abaixo, sobre os retornos atuais e alterados sobre o imposto de renda ou imposto mínimo alternativo (8220AMT8221) devido ao exercício de recursos não estatutários ou estatutários Opções de estoque. Este aviso alerta os contribuintes de que o Serviço pretende desafiar tais posições e os tratará como frívolos nos casos apropriados. No entanto, o Serviço considerará cada posição e não o rejeitará ou contestará apenas porque é apresentado juntamente com uma posição frívola. Veja o Tesouro. Reg. Seção 1.6694-2 (c) (2) (8220a 8216frivolous8217 posição em relação a um item é aquele que é incorretamente inadequado8221). O Serviço também pode aplicar penalidades civis ou penais aos contribuintes e aos promotores desses cargos. Tratamento do imposto sobre o rendimento das opções de ações em geral O tratamento do imposto de renda federal sobre as opções de compra de ações outorgadas em troca de serviços está bem estabelecido. Em geral, as consequências do imposto de renda associadas a uma opção surgem quando a opção é exercida. Quando um empregado exerce uma opção de compra compensatória (comumente conhecida como uma opção 8220nonstatutory8221), tanto a seita 83 do Código da Receita Federal (Código) quanto a autoridade judicial de longa data exigem que a diferença entre o valor justo de mercado do estoque e o exercício da opção O preço deve ser incluído na receita bruta do trabalhador 8217 como compensação. Veja, e. . Comissário v. LoBue, 351 U. S. 243 (1956). No caso de ações compradas sob uma opção de opção de incentivo (ou uma opção de avaliação 8222) tributada nos termos das seções 421 e 422, a seita 56 estabelece que a diferença entre o valor justo de mercado da ação e o preço de exercício da opção deve ser incluída no empregado8217s brutos Renda para fins de computação da AMT. As opções de compra de ações estatutárias não estão sujeitas a imposto na data da concessão. As opções de ações não estatutárias raramente estão sujeitas a imposto na data da concessão, e a tributação na concessão normalmente ocorre somente se uma opção for negociada ativamente em um mercado de valores mobiliários estabelecido naquela data ou, se não for negociada, possui um valor justo de mercado facilmente verificado . Ver seções 83 (a) e (e), e seções 1.83-7 (a) e (b) do Regulamento do imposto sobre o rendimento. Considera-se que uma opção de compra de ações não estatutárias não cotadas publicamente possui um valor justo de mercado facilmente verificado na data de outorga somente se, nessa data, satisfizer quatro condições: (1) a opção é transferível (2) a opção pode ser exercida imediatamente em Cheio pelo opcional (3), a opção ou a propriedade sujeita à opção não está sujeita a nenhuma restrição ou condição que tenha um efeito significativo sobre o valor justo de mercado da opção e (4) o valor justo de mercado do privilégio da opção é Facilmente verificável. Seção 1.83-7 (b). Para obter mais informações sobre o tratamento fiscal federal das opções de compra de ações concedidas em troca de serviços, consulte a Publicação 525, 8220 Renda Táxível e não tributável, 8221 páginas 9-11. Posições Promovidas As posições promovidas incluem, entre outras, as seguintes: 8220 As opções deveriam ter sido tributadas em sua data de outorga em vez de sua data de exercício.8221 Os promotores deste argumento normalmente afirmam que o tempo adequado para um empregado medir o imposto O rendimento de uma opção de compra de ações é quando a opção é concedida (antes da ação apreciada) em vez de quando é exercida (após o valor do estoque ter sido apreciado). Esta afirmação raramente será apoiada pelos fatos. Para uma opção não estatutária, a menos que os requisitos de tributação na concessão conforme descrito acima sejam satisfeitos, o tempo apropriado para medição e inclusão de renda é na data do exercício. Uma opção estatutária nunca estará sujeita a imposto sobre a concessão. Veja os itens 421 e 422. 8220 O valor justo de mercado do estoque comprado sob uma opção é reduzido por qualquer restrição colocada no estoque pelo empregador que proíbe que o empregado venda o estoque por um período de tempo especificado.8221 Os promotores deste argumento tipicamente reivindicam Que, se um empregado não puder vender ações compradas sob uma opção por um período de tempo devido a um acordo com um empregador, o valor do estoque não pode ser tão alto como o valor do mesmo estoque que não possui essa restrição. Esta reivindicação é sem mérito porque a seita 83 (a) exige claramente que o valor da propriedade transferida em conexão com o desempenho dos serviços deve ser determinado sem considerar restrições que caducarão, como a exigência de manter compartilhamentos por um período de tempo. Veja também a seita 1.83-1 (a) (1) e Sakol v. Comissário. 67 T. C. 986 (1977), aff8217d. 574 F.2d 694 (2 ª Cir. 1978), cert negado. 439 U. S. 859 (1978). 8220Quando, devido a uma chamada de margem, um corretor vende um estoque de contribuinte8217 que foi comprado sob uma opção não estatutária, sendo que a ação foi prometida como garantia de um empréstimo para pagar o preço de exercício, que a venda é uma perda do estoque que causa uma ação ordinária Perda em vez de uma perda de capital.8221 Os promotores deste argumento geralmente afirmam que uma venda de estoque exigida por uma chamada de margem do corretor8217s deve ser tratada como uma perda normal. Esta reivindicação é sem fundamento porque, quando um empregado é o beneficiário efetivo de ações detidas pelo corretor do empregado, de acordo com um exercício de opção de compra de ações, o estoque é então um bem de capital para o empregado. Veja a seita 1221. Os ganhos ou perdas de capital ocorrem após a venda subseqüente do estoque, como, por exemplo, de acordo com uma chamada de margem. A mesma análise aplica-se para fins de AMT, e o ganho ou perda na disposição devido a uma chamada de margem seria ganho ou perda de capital para fins de AMT. Veja as seções 56, 421 e 422. 8220 A compra das ações usando fundos emprestados não era substancialmente uma compra porque o empregado não tinha a capacidade de reembolsar o empréstimo.8221 Os promotores deste argumento normalmente afirmam que uma compra de ações de um empregado8217s de acordo com Uma opção de compra de ações em troca de uma nota para pagar o preço de compra não deve ser respeitada quando o empregado não pode pagar a dívida. Esta reclamação falhará onde, de fato, a propriedade efetiva do estoque foi transferida para o empregado, independentemente da capacidade subsequente do funcionário8217 para reembolsar a dívida. Veja a seita 1.83-3 (a). 8220 As opções deveriam ter sido vistas como o equivalente econômico do estoque subjacente e, portanto, não estavam sujeitas a qualquer tributação do spread em exercício.8221 Os promotores deste argumento normalmente afirmam que, como uma opção e o estoque subjacente são equivalentes funcionais, não há ganho Quando o empregado exerce a opção. Conforme discutido acima, geralmente, quando um empregado recebe uma opção não estatutária, a seção 83 exige a inclusão de renda igual à diferença entre o valor justo de mercado do estoque8217 e o preço de exercício quando a opção é exercida. A seção 56 (b) (3) exige que o empregado inclua essa diferença na receita de AMT quando um empregado exerce uma opção de compra de ações estatutária. Essas posições e outras reivindicações similares que ignoram as autoridades legais e estatutárias de longa data relativas à tributação de opções legais e não estatutárias serão tratadas como frívolas em circunstâncias apropriadas. Ao avaliar posições deste tipo, o Serviço determinará o imposto adicional devido pelo contribuinte de acordo com os princípios descritos acima. Além da responsabilidade por imposto devido mais interesse legal, os indivíduos que reivindicam benefícios fiscais em seus retornos com base nestes e outros argumentos frívolos enfrentam importantes penalidades civis e criminais. As penalidades civis potencialmente aplicáveis incluem: (1) a penalidade relacionada à precisão da seita 6662, que é igual a 20 por cento do valor dos impostos que o contribuinte deveria ter pago (2) a penalidade da seita 6663 por fraude civil, o que equivale a 75 por cento Do montante de impostos que o contribuinte deveria ter pago (3) uma penalidade de 500 de acordo com a seção 6702 para a apresentação de um retorno frívolo e (4) uma penalidade de até 25.000 sob a seção 6673 se o contribuinte fizer argumentos frívolos no Tribunal do Imposto dos Estados Unidos. Os contribuintes que reportam declarações com base nessas ou em posições similares também podem ser julgados por: (1) tentando evadir ou derrotar o imposto de acordo com a seção 7201 para a qual a pena é uma multa de até 100.000 e pena de prisão por até 5 anos ou (2) Fazendo declarações falsas em um retorno sob a seção 7206 para o qual a pena é uma multa de até 100.000 e prisão por até 3 anos. As pessoas que promovem esses ou cargos similares e aqueles que ajudam os contribuintes a reclamar benefícios fiscais com base neles também enfrentam penalidades. As penalidades possíveis incluem: (1) uma penalidade de 250 por cada declaração preparada por um preparador de imposto de renda que sabia ou devia ter sabido que o argumento do contribuinte8217 era frívolo (ou 1.000 por cada retorno, onde as ações do preparador do retorno eram intencionais, intencionais ou imprudentes) (2) uma penalidade de 1.000 em conformidade com a seção 6701 para ajudar e encorajar a subavaliação do imposto e (3) processo criminal sob a seção 7206 para a qual a pena é uma multa de até 100.000 e prisão por até 3 anos para ajudar ou aconselhar sobre a Preparação de um retorno falso ou outro documento sob as leis de receita interna. Promotores e outros que ajudem os contribuintes a se envolverem nesses esquemas também podem ser obrigados a fazê-lo sob a seção 7408. Os contribuintes que apresentaram devoluções com base nessas reivindicações semelhantes ou similares devem alterá-las o mais rápido possível para evitar cobranças adicionais. Os contribuintes devem consultar um conselheiro fiscal para tomar as medidas corretivas adequadas. Para obter mais informações sobre a taxabilidade das opções de compra de ações, os contribuintes podem entrar em contato com o Escritório de Conselheiro de Divisão de Assessoria de Divisão (Entidades Fiscais Exentas do Imposto) no (202) 622-6030 (não é uma chamada gratuita). Para obter informações sobre a AMT, entre em contato com o Escritório de Advogado Principal Associado (Contabilidade de amp de imposto de renda) em (202) 622-4920 (não é uma chamada gratuita). Para obter informações sobre penalidades, entre em contato com o Escritório de Advogado-Chefe Associado (Procedimento e Administração) no (202) 622-4940 (não é uma chamada gratuita). Opções de compra em excesso não qualificadas O que você precisa saber quando exerce opções de ações não qualificadas. Sua opção de compra de ações não qualificada oferece o direito de comprar ações a um preço específico. Você exerce esse direito quando notifica seu empregador de sua compra de acordo com os termos do contrato de opção. As conseqüências fiscais precisas do exercício de uma opção de compra não qualificada dependem da forma de exercer a opção. Mas, em geral, você reportará uma renda de compensação igual ao elemento de barganha no momento do exercício. Nota: As regras descritas aqui se aplicam se o estoque estiver adquirido quando você o receber. Geralmente, o estoque é investido se você tem um direito irrestrito de vendê-lo, ou você pode sair do seu trabalho sem renunciar ao valor do estoque. Veja quando o estoque é vendido. Se o estoque não for adquirido quando você exerce a opção, aplique as regras para estoque restrito descrito em Compra de estoque do empregador e seção 83b Eleição. Elemento de pechincha O elemento de pechincha no exercício de uma opção é a diferença entre o valor do estoque na data de exercício e o valor pago pelo estoque. Exemplo: você tem uma opção que lhe dá o direito de comprar 1.000 ações no estoque por 15 por ação. Se você exercer toda a opção em um momento em que o valor do estoque é de 40 por ação, o elemento de pechincha é de 25.000 (40.000 menos 15.000). O valor do estoque deve ser determinado a partir da data do exercício. Para ações negociadas publicamente, o valor geralmente é determinado como a média entre as vendas altas e baixas relatadas para essa data. Para empresas de capital fechado, o valor deve ser determinado por outros meios, talvez por referência a transações privadas recentes no estoque da empresa ou a avaliação geral da empresa. Elemento de pechincha como renda O elemento de pechincha no exercício de uma opção recebida por serviços é considerado como resultado da remuneração. No exemplo acima, você reportaria 25 mil de renda, como se a empresa lhe pagasse um bônus em dinheiro de 25 mil. Você não pode tratar esse valor como ganho de capital. O montante do imposto que você paga depende do seu suporte de impostos. Se o montante total cair no suporte 30, por exemplo, você pagará 7.500 (mais qualquer imposto de renda local ou estadual). Se você exercer uma grande opção, é provável que parte do rendimento eleva-se para um suporte de impostos mais elevado do que o habitual. O importante para se concentrar na frente do tempo, se possível, é que você deve reportar essa renda e pagar o imposto, mesmo que não venda o estoque. Você não recebeu nenhum dinheiro na verdade, você pagou dinheiro para exercer a opção, mas você ainda precisa encontrar dinheiro adicional para pagar o IRS. Esta é uma das razões pelas quais o planejamento antecipado é importante para lidar com as opções. Retenção Se você é um empregado (ou era um empregado quando recebeu a opção), a empresa deve reter quando você exerce sua opção. É claro que a obrigação de retenção deve ser satisfeita em dinheiro. O IRS não aceita ações de ações Existem várias maneiras pelas quais a empresa pode lidar com o requisito de retenção. O mais comum é simplesmente exigir que você pague o valor retido na fonte em dinheiro no momento em que você exerce a opção. Exemplo: você exerce uma opção para comprar 1.000 ações por 15 por ação quando eles valem 40 por ação. A empresa exige que você pague 15.000 (o preço de exercício do estoque) mais 9.000 para cobrir os requisitos estaduais e federais de retenção na fonte. O montante pago deve cobrir a retenção de imposto de renda federal e estadual, e também a participação dos funcionários nas taxas de emprego. O valor pago como retenção de imposto de renda será um crédito contra o imposto que você deve ao informar o rendimento no final do ano. Esteja preparado: o montante de retenção requerido não será necessariamente grande o suficiente para cobrir o montante total do imposto. Você pode acabar devido ao imposto em 15 de abril mesmo se você pagou retenção no momento em que você exerceu a opção, porque o valor retido na fonte é meramente uma estimativa do passivo fiscal real. Não empregados Se você não é um empregado da empresa que concedeu a opção (e foi um empregado quando recebeu a opção), a retenção não se aplicará quando você a exercer. A renda deve ser comunicada a você no Formulário 1099-MISC em vez do Formulário W-2. Lembre-se que isso é compensação por serviços. Em geral, esta receita estará sujeita ao imposto de trabalho independente, bem como ao imposto de renda federal e estadual. Base e período de retenção É importante manter o controle de sua base em estoque porque isso determina quanto ganho ou perda você denuncia quando vende o estoque. Quando você exerce uma opção não qualificada, sua base é igual ao valor que você pagou pelo estoque mais a quantidade de renda que você denuncia para exercer a opção. No exemplo que usamos, sua base seria de 40 por ação. Se você vender as ações em uma data posterior para 45 por ação, seu ganho será apenas 5 por ação, mesmo que você tenha pago apenas 15 por ação para o estoque. O ganho será o ganho de capital, e não a receita de compensação. Para determinados fins limitados (particularmente sob as leis de valores mobiliários), você é tratado como se você possuísse o estoque durante o período em que você mantivesse a opção. Mas esta regra não se aplica quando você está determinando qual categoria de ganho ou perda que você possui quando vende o estoque. Você deve começar a partir da data em que você comprou a ação exercitando a opção e manter por mais de um ano para obter ganho de capital a longo prazo. Outros métodos de exercício A descrição acima assume que você exerceu sua opção não qualificada pagando em dinheiro. Existem outros dois métodos de exercício de opções que às vezes são usadas. Um é o chamado exercício sem dinheiro de uma opção. O outro envolve o uso de ações que você já possui para pagar o preço de exercício sob a opção. Esses métodos e suas conseqüências fiscais são descritos nas páginas que se seguem. Se você receber uma opção para comprar ações como pagamento por seus serviços, você pode ter renda quando você recebe a opção, quando você exerce a opção ou quando você dispor Da opção ou estoque recebido quando você exerce a opção. Existem dois tipos de opções de compra de ações: as opções concedidas de acordo com um plano de compra de ações de um empregado ou um plano de opção de compra de ações de incentivo (ISO) são opções de estoque estatutárias. As opções de compra de ações que não são concedidas nem em um plano de compra de ações para empregados nem em um plano ISO são opções de ações não estatutárias. Consulte a Publicação 525. Renda tributável e não tributável. Para obter ajuda para determinar se você recebeu uma opção de compra obrigatória ou não estatutária. Opções de ações estatutárias Se seu empregador lhe concede uma opção de compra de ações legal, geralmente não inclui qualquer valor em sua receita bruta quando você recebe ou exerce a opção. No entanto, você pode estar sujeito a imposto mínimo alternativo no ano em que você exerce um ISO. Para obter mais informações, consulte as Instruções do formulário 6251. Você tem renda tributável ou perda dedutível quando vende as ações que você comprou ao exercer a opção. Você geralmente trata esse valor como um ganho ou perda de capital. No entanto, se você não atender aos requisitos especiais do período de detenção, você terá que tratar o rendimento da venda como receita ordinária. Adicione esses valores, que são tratados como salários, com base no estoque na determinação do ganho ou perda na disposição das ações. Consulte a Publicação 525 para obter detalhes específicos sobre o tipo de opção de compra de ações, bem como regras para quando o rendimento é relatado e como a renda é reportada para fins de imposto de renda. Opção de opção de opção de incentivo - Após o exercício de um ISO, você deve receber do seu empregador um Formulário 3921 (PDF), Exercício de uma Opção de Ação de Incentivo de acordo com a Seção 422 (b). Este formulário informará datas e valores importantes necessários para determinar o valor correto do capital e da renda ordinária (se aplicável) a serem reportados no seu retorno. Plano de Compra de Estoque de Empregados - Após sua primeira transferência ou venda de ações adquiridas ao exercer uma opção outorgada de acordo com um plano de compra de ações de empregado, você deve receber do seu empregador um Formulário 3922 (PDF), Transferência de Ações Adquiridas através de um Plano de Compra de Ações do Empregado em Seção 423 (c). Este formulário relatará datas e valores importantes necessários para determinar o valor correto do capital e renda ordinária a ser reportada no seu retorno. Opções de ações não estatutárias Se seu empregador lhe concede uma opção de ações não estatutária, o valor da receita a incluir e o tempo para incluí-lo depende se o valor de mercado justo da opção pode ser prontamente determinado. Valor de Mercado Justo Determinado Justo - Se uma opção é negociada ativamente em um mercado estabelecido, você pode determinar prontamente o valor justo de mercado da opção. Consulte a Publicação 525 para outras circunstâncias em que você pode determinar prontamente o valor justo de mercado de uma opção e as regras para determinar quando você deve reportar renda para uma opção com um valor de mercado justo prontamente determinável. Valor de Mercado Justo Não Determinado Justamente - A maioria das opções não estatutárias não possui um valor de mercado justo prontamente determinável. Para opções não estatísticas sem um valor de mercado justo prontamente determinável, não há evento tributável quando a opção é concedida, mas você deve incluir na receita o valor justo de mercado das ações recebidas no exercício, menos o valor pago, quando você exerce a opção. Você tem renda tributável ou perda dedutível quando vende as ações que você recebeu ao exercer a opção. Você geralmente trata esse valor como um ganho ou perda de capital. Para informações específicas e requisitos de relatórios, consulte a Publicação 525. Página Último Avaliado ou Atualizada: 30 de dezembro de 2017
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